ИП Уменьшение налога на фиксированные и дополнительные взносы в 2024 году

Как уменьшать налог по УСН на фиксированные взносы ИП

ИП применяет УСН «доходы». Аванс по УСН заплатили в полной сумме, на взносы не уменьшали. Можно ли во 2-м квартале аванс за полугодие уменьшить на всю годовую сумму фиксированных взносов в размере 49 500 руб. или это надо делать равномерно в течение всего 2024 года?

ИП на УСН «доходы» вправе уменьшить аванс по УСН на всю сумму фиксированных взносов. Причем платить взносы для вычета по упрощенке не обязательно. Делить фиксированные взносы предпринимателя на четыре части и учитывать их поквартально вы также не обязаны. Хотя вы можете так поступить, если удобно.

Единственное, не забудьте, что ИП с работниками могут уменьшить налог лишь наполовину. А ИП-одиночки вправе снизить налог по УСН до нуля (п. 3.1 ст. 346.21 НК). Покажем на примере, какую сумму фиксированных взносов предприниматели на УСН с объектом «доходы» могут включить в вычет.

Пример 1. 

Как уменьшать аванс за полугодие на фиксированные взносы

ИП с работниками применяет УСН «доходы», ставка 6%. В 2024 году ИП еще не уменьшал налог на фиксированные взносы. Аванс за 1-й квартал составил 12 500 руб. Доходы за полугодие равны 1 360 000 руб. Исчисленный аванс за полугодие — 81 600 руб. (1 360 000 руб. × 6%). ИП решил снизить аванс на фиксированные взносы. В вычет он может включить максимум 40 800 руб. (81 600 руб. × 50%). Тогда авансовый платеж за полугодие к уплате будет равен 28 300 руб. (81 600 — 40 800 — 12 500). Остаток фиксированных взносов предприниматель сможет использовать при расчете налога за 9 месяцев.

Какие дополнительные взносы уменьшают текущий налог

ИП применяет УСН «доходы». Дополнительные взносы за 2023 год составили 33 500 руб., из них 15 тыс. руб. предприниматель уже включил в вычет по налогу при УСН за 2023 год. Всю сумму взносов ИП перечислил в апреле 2024 года. Можно ли на остаток дополнительных взносов уменьшить аванс за полугодие?

Можно. В 2023 году ИП на УСН «доходы» могли уменьшать налог на дополнительные взносы за 2023 год (письмо ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872). Причем платить их тогда было необязательно. Теперь, в 2024 году, уменьшайте налог только на те допвзносы, которые ранее не учитывали (см. пример 2).

Пример 2. 

Сколько дополнительных взносов за год включить в вычет

ИП применяет УСН «доходы», ставка 6%, работников нет. Доходы за 2023 год составили 3 650 000 руб. Допвзносы за прошлый год — 33 500 руб. [(3 650 000 руб. — 300 000 руб.) × 1%]. 15 000 руб. из этих взносов ИП использовал, уменьшил налог за 2023 год.

Доходы за полугодие 2024 года составили 1 460 000 руб., аванс за 1-й квартал — 48 000 руб. Исчисленный аванс за полугодие — 87 600 руб. (1 460 000 руб. × 6%). ИП может уменьшить налог на остаток допвзносов за 2023 год, то есть на 18 500 руб. (33 500 — 15 000). Авансовый платеж по УСН за полугодие к уплате будет равен 21 100 руб. (87 600 — 18 500 — 48 000).

Когда можно уменьшить налог на дополнительные взносы за год

Доходы с января по май составили 850 тыс. руб. На этот момент ИП определил, что допвзносы за 2024 год составят не менее 5500 руб. [(850 000 руб. — 300 000 руб.) × 1%]. Можно ли эти взносы включить в вычет уже в текущем году при расчете аванса за полугодие?

Можно. Предприниматели на УСН с объектом «доходы» могут уменьшать авансовые платежи в 2024 году на допвзносы за этот же год, если получили доходы свыше 300 тыс. руб. При этом для вычета по упрощенке страховые взносы должны быть подлежащими уплате в текущем году (п. 3.1 ст. 346.21 НК).

ФНС пояснила, что ИП вправе сами решать, когда считать допвзносы подлежащими уплате — в 2024 или 2025 году (письмо ФНС от 08.04.2024 № СД-4-3/4104). Значит, вы можете уже сейчас включить в вычет 5500 руб. Платить пока допвзносы за 2024 год не торопитесь. Срок уплаты этих взносов — не позднее 1 июля 2025 года (п. 2 ст. 432 НК).